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财政部关于修改《代理记账管理办法》等2部部门规章的会计基础工作规范b

发布:admin  www.181600.fun  2019/3/16  

第二节  填制会计凭证

  第四十七条 各单位办理本规范第三十七条规定的事项,必须取得或者填制原?#35745;?#35777;,并及时送交会计机构。

  第四十八条 原?#35745;?#35777;的基本要求是:

  (一)原?#35745;?#35777;的内容必须具?#31119;?#20973;证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额。

  (二)从外单位取得的原?#35745;?#35777;,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原?#35745;?#35777;,必须有填制人员的签名或者盖章。自制原?#35745;?#35777;必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原?#35745;?#35777;,必须加盖本单位公章。

  (三)凡填有大写和小写金额的原?#35745;?#35777;,大?#20174;?#23567;写金额必须相符。购买实物的原?#35745;?#35777;,必须有验收证明。支付款项的原?#35745;?#35777;,必须有收款单位和收款人的收款证明。

  (四)一式几联的原?#35745;?#35777;,应当注明各联的用途,只能以一联作为报销凭证。

  一式几联的发票和收据,必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写,并连续编号。作废时应当加盖作废戳记,连同存根一起保存,不得撕毁。

  (五)发生销货退回的,除填制退货发票外,还必须有退货验收证明;退款时,必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证,不得以退货发票代替收据。

  (六)职工公出借款凭据,必须附在记帐凭证之后。收回借款时,应当另开收据或者退还借据副本,不得退还原借款收据。

  (七)经上级有关部门批准的经济业务,应当将批准文件作为原?#35745;?#35777;附件。如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

  第四十九条 原?#35745;?#35777;不得涂改、挖补。发现原?#35745;?#35777;有错误的,应当由开出单位重开或者更正,更正处应当加盖开出单位的公章。

  第五十条 会计机构、会计人员要根据审?#23435;?#35823;的原?#35745;?#35777;填制记帐凭证。

  记帐凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证,?#37096;?#20197;使用通用记帐凭证。

  第五十一条 记帐凭证的基本要求是:

  (一)记帐凭证的内容必须具?#31119;?#22635;制凭证的日期;凭证编号;经济业务摘要;会计科目;金额;所附原?#35745;?#35777;张数;填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

  以自制的原?#35745;?#35777;或者原?#35745;?#35777;汇总表代替记帐凭证的,也必须具备记帐凭证应有的项目。

  (二)填制记帐凭证时,应当对记帐凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的,可以采用?#36136;?#32534;号法编号。

  (三)记帐凭证可以根据每一张原?#35745;?#35777;填制,或者根据若干张同类原?#35745;?#35777;汇总填制,?#37096;?#20197;根据原?#35745;?#35777;汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原?#35745;?#35777;汇总填制在一张记帐凭证上。

  (四)除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原?#35745;?#35777;外,其他记帐凭证必须附有原?#35745;?#35777;。如果一张原?#35745;?#35777;涉及几张记帐凭证,可以把原?#35745;?#35777;附在一张主要的记帐凭证后面,并在其他记帐凭证上注明附有该原?#35745;?#35777;的记帐凭证的编号或者附原?#35745;?#35777;?#20174;?#26426;。

  一张复?#35745;?#35777;所列支出需要几个单位共同负担的,应当将其他单位负担的部分,开给对方原?#35745;?#35777;?#25351;?#21333;,进行结算。原?#35745;?#35777;?#25351;?#21333;必须具备原?#35745;?#35777;的基本内容:凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

  (五)如果在填制记帐凭证时发生错误,应当重新填制。

  已经登记入帐的记帐凭证,在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证,在摘要栏注明注销某月某日某号凭证字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证,注明订正某月某日某号凭证字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,?#37096;?#20197;将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记帐凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。发现以前年度记帐凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。

  (六)记帐凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

  第五十二条 填制会计凭证,字迹必须清晰、工整,并符合下列要求:

  (一)阿拉伯数字应当一个一个地写,不得连笔?#30784;?#38463;拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的,数字后面不再写货?#19994;?#20301;。

  (二)所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位,下同)的阿拉伯数字,除表示单价等情况外,一?#21830;?#20889;到角分;无角分的,角位和分位可写00,或者符号“——”;有角无分的,分位应当写,不得用符号“——”代替。

  (三)汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等,一律用正楷或者行书体书写,不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替,不得?#25105;?#33258;造简化字。大写金额数字到元或者角为止的,在或者字之后应当写字或者字;大写金额数字有分的,分字后面不写或者字。

  (四)大写金额数字前?#20174;?#26377;货币名称的,应当加填货币名称,货币名称与金额数字之间不得留有空白。

  (五)阿拉伯金额数字中间有时,汉字大写金额要写字?#35805;?#25289;伯数字金额中间连续有几个时,汉字大写金额中可以只写一个字?#35805;?#25289;伯金额数字元位是,或者数字中间连续有几个、元位也是但角位不是时,汉字大写金额可以只写一个字,?#37096;?#20197;不写字。

  第五十三条 实行会计电算化的单位,对于机制记帐凭证,要认真审核,做到会计科目使用正确,数字准确无误。打印出的机制记帐凭证要加盖制单人员、审核人员、记帐人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。

  第五十四条 各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理,具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定。

  第五十五条 会计机构、会计人员要妥?#31080;?#31649;会计凭证。

  (一)会计凭证应当及时传递,不得积压。

  (二)会计凭证登记完毕后,应当按照分类和编号顺序保管,不得散乱丢失。

  (三)记帐凭证应当连同所附的原?#35745;?#35777;或者原?#35745;?#35777;汇总表,按照编号顺序,折叠整齐,按期装订成册,并加具封面,注明单位名称、年?#21462;?#26376;份和起讫日期、凭证种类、起讫号码,由装订人在装订线封签外签名或者盖章。

  对于数量过多的原?#35745;?#35777;,可以单独装订保管,在封面上注明记帐凭证日期、编号、种类,同时在记帐凭证上注明附件另订和原?#35745;?#35777;名称及编号。

  各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原?#35745;?#35777;,应当另编目?#36857;?#21333;独登记保管,并在有关的记帐凭证和原?#35745;?#35777;上相互注明日期和编号。

  (四)原?#35745;?#35777;不得外借,其他单位如因特殊原因需要使用原?#35745;?#35777;时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制。向外单位提供的原?#35745;?#35777;复制件,应当在专设的登记簿?#31995;?#35760;,并?#21830;?#20379;人员和收取人员共同签名或者盖章。

  (五)从外单位取得的原?#35745;?#35777;如有遗失,应当取得原开出单位盖有公章的证明,并注明原来凭证的号码、金额和内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后,才能代作原?#35745;?#35777;。如果确实无法取得证明的,如火车、轮船、飞机票等凭证,由当事人写出详?#30422;?#20917;,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后,代作原?#35745;?#35777;。

第三节  登记会计帐簿

  第五十六条 各单位应当按?#23637;?#23478;统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。

  第五十七条 现金日记帐和银行存款日记?#26102;?#39035;采用订本式帐簿。不得用银行对?#23454;?#25110;者其他方法代替日记帐。

  第五十八条 实行会计电算化的单位,用计算机打印的会计帐簿必须连续编号,经审?#23435;?#35823;后装订成册,并由记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。

  第五十九条 启用会计帐簿时,应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应?#22791;?#21551;用表,内容包括:启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名,并加盖名章和单位公章。记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时,应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名,并由交接双方人员签名或者盖章。

  启用订本式帐簿,应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。使用活页式帐页,应当按帐户顺序编号,并须定期装订成册。装订后再按实际使用的帐页顺序编定页码。另加目?#36857;?#35760;明每个帐户的名称和页次。

  第六十条 会计人员应?#22791;?#25454;审?#23435;?#35823;的会计凭证登记会计帐簿。登记帐簿的基本要求是:

  (一)登记会计帐簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资?#29616;?#39033;记入帐内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

  (二)登记完毕后,要在记帐凭证上签名或者盖章,并注明已经登帐的符号,表示已经记帐。

  (三)帐簿中书写的文字和数字上面要留有?#23454;?#31354;格,不要写满格;一般应?#20960;?#36317;的二分之一。

  (四)登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写帐簿除外)或者铅笔书?#30784;?/SPAN>

  (五)下列情况,可以用红色墨水记帐:

  ?#20445;?#25353;照红字冲帐的记帐凭证,冲销错误记?#36857;?/SPAN>

  2.在不设借贷等栏的多栏式帐页中,登记减少数;

  3.在三栏式帐户的余额?#30422;埃?#22914;?#20174;?#26126;余额方向的,在余额?#25913;?#30331;记负数余额;

  4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

  (六)各种帐簿按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销,或者注明此行空白此页空白字样,并由记帐人员签名或者盖章。

  (七)凡需要结出余额的帐户,结出余额后,应当在借或贷等?#25913;?#20889;明或者等字样。没有余额的帐户,应当在借或贷等?#25913;?#20889;字,并在余额?#25913;?#29992;表示。

  现金日记帐和银行存款日记?#26102;?#39035;逐日结出余额。

  (八)每一帐页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关?#25913;冢?#24182;在摘要?#25913;?#27880;明过次页承前页字样;?#37096;?#20197;将本页合计数及金额只写在下页第一行有关?#25913;冢?#24182;在摘要?#25913;?#27880;明承前页字样。

  对需要结计本月发生额的帐户,结计过次页的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的帐户,结计过次页的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的帐户,可以只将每页末的余额结转次页。

  第六十一条 帐簿记录发生错误,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写,必须按照下列方法进行更正:

  (一)登记帐簿时发生错误,应当将错误的文字或者数?#21482;?#32418;线注销,但必须使原有字迹仍可辨认;然后在划线上方填写正确的文字或者数字,并由记帐人员在更正处盖章。对于错误的数字,应当全部划红线更正,不得只更正其中的错误数字。对于文字错误,可只划去错误的部分。

  (二)由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误,应当按更正的记帐凭证登记帐簿。

  第六十二条 各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对,保证帐证相符、?#25910;?#30456;符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。

  (一)帐证核对。核对会计帐簿记?#21152;?#21407;?#35745;?#35777;、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致,记帐方向是否相符。

  (二)?#25910;?#26680;对。核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符,包括:总帐有关帐户的余额核对,总帐与明细帐核对,总帐与日记帐核对,会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核对等。

  (三)帐实核对。核对会计帐簿记?#21152;?#36130;产等实有数额是否相符。包括:现金日记?#25910;?#38754;余额与现金实际库存数相核对;银行存款日记?#25910;?#38754;余额定期与银行对?#23454;?#30456;核对;各种财物明细?#25910;?#38754;余额与财物实存数额相核对;各种应收、应付款明细?#25910;?#38754;余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。

  第六十三条 各单位应当按照规定定期结帐。

  (一)结?#26159;埃?#24517;须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。

  (二)结帐时,应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的,应当在摘要?#25913;?#27880;明本月合计字样,并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的,应当在摘要?#25913;?#27880;明本年累计字样,并在下面通栏划单红线;?#20445;?#26376;末的本年累计就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结帐时,所有总?#25910;?#25143;都应当结出全年发生额和年末余额。

  (三)年度终了,要把各帐户的余额结转到下一会计年度,并在摘要栏注明结转下年字样;在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一行余额?#25913;?#22635;写上年结转的余额,并在摘要栏注明上年结转字样。第四节编制财务报告

  第六十四条 各单位必须按?#23637;?#23478;统一会计制度的规定,定期编制财务报告。

  财务报告包括会计报表及其?#24471;鰲?#20250;计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注。

  第六十五条 各单位对外报送的财务报告应?#22791;?#25454;国家统一会计制度规定的格式和要求编制。

  单位内部使用的财务报告,其格式和要求由各单位自行规定。

  第六十六条 会计报表应?#22791;?#25454;登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、计算准确、内容完整、?#24471;?#28165;楚。

  任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。

  第六十七条 会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应?#27605;?#20114;一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应?#27605;?#20114;衔接。如果不同会计年度会计报表中各项目的内容和核算方法有变更的,应当在年度会计报表中加以?#24471;鰲?/SPAN>

  第六十八条 各单位应当按?#23637;?#23478;统一会计制度的规定认真编写会计报表附注及其?#24471;鰨?#20570;到项?#31185;?#20840;,内容完整。

  第六十九条 各单位应当按?#23637;?#23478;规定的期限对外报送财务报告。

  对外报送的财务报告,应当?#26469;?#32534;写页码,加具封面,装订成册,加盖公章。封面上应当注明:单位名称,单位地址,财务报告所属年?#21462;?#23395;?#21462;?#26376;度,送出日期,并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

  单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。

  第七十条 根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的,财务报告编制单位应?#27605;?#34892;委托注册会计师进行审计,并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送有关部门。

  第七十一条 如果发现对外报送的财务报告有错误,应当及时办理更正?#20013;?#38500;更正本单位留存的财务报告外,并应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的,应当重新编报。

 

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